[指南]：出售您使用的固定資產(chǎn)在日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中很常見(jiàn)。一、小規(guī)模納稅人的稅收待遇1、確定出售自己使用的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人的銷售和應(yīng)納稅額，應(yīng)按...

出售固定資產(chǎn)是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的常事。

一、小規(guī)模納稅人的稅收待遇

1、銷售和應(yīng)納稅額的確定

出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人應(yīng)根據(jù)以下公式確定銷售金額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 3％）

應(yīng)付稅款=銷售額* 2％

換句話說(shuō)，出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人可以享受3％的增值稅率減去2％的稅率。

2、開具發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)單征收增值稅政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）：

“ ...（[二）出售已使用的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不得代表他們開具增值稅專用發(fā)票。”

二、一般納稅人的稅收待遇

（[一）稅收政策

根據(jù)《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于適用于低增值稅率的某些商品以及簡(jiǎn)化征收增值稅政策的措施的通知》（財(cái)稅[2009] No。 9）和《根據(jù)政策公告的增值稅稅率規(guī)定》（財(cái)稅[2014] 57號(hào)），出售自有固定資產(chǎn)且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，按照《增值稅稅率》征稅。簡(jiǎn)化方法，增值稅率為3％和2％。

一般納稅人出售根據(jù)《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改革國(guó)家增值稅若干問(wèn)題的通知》第四條使用的其他固定資產(chǎn)（財(cái)稅[2008]第170號(hào)）：自2009年1月1日起，納稅人出售其已使用的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“已使用的固定資產(chǎn)”）的情況應(yīng)不同：

1.銷售自2009年1月1日以后購(gòu)買或自制的自用固定資產(chǎn)，并按適用的稅率征收增值稅；

2.根據(jù)簡(jiǎn)化后的規(guī)定，未在2008年12月31日之前擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)計(jì)劃中包括的納稅人出售了自己在2008年12月31日之前購(gòu)買或自制的二手固定資產(chǎn)增值稅的稅率是3％減去2％。 “

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人出售自己使用的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）增值稅納稅人出售對(duì)于固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以按照以下簡(jiǎn)單方法將增值稅征收3％減去2％：

“一、納稅人購(gòu)買或自行生產(chǎn)固定資產(chǎn)，并在被確認(rèn)為一般納稅人后出售固定資產(chǎn)，即為小規(guī)模納稅人。二、普通增值稅納稅人產(chǎn)生的增值稅應(yīng)按照簡(jiǎn)化方法指按規(guī)定不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)銷售行為。”

此外，對(duì)于增值稅改革試點(diǎn)中的納稅人，《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016] 36號(hào)）附件2第1條（十四）項(xiàng)目：出售二手固定資產(chǎn)

“一般納稅人在將其使用的固定資產(chǎn)納入增值稅試點(diǎn)計(jì)劃之前出售其已使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照與二手貨有關(guān)的現(xiàn)行增值稅政策執(zhí)行。

已使用的固定資產(chǎn)是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并已按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)。 “

（[二）銷售和銷項(xiàng)稅/應(yīng)交稅款的確定

增值稅按適用稅率征收，營(yíng)業(yè)稅和進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)以下公式確定：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 16％）

銷項(xiàng)稅=銷售額* 16％

根據(jù)簡(jiǎn)化方法，增值稅稅率應(yīng)為3％減去2％，并根據(jù)以下公式確定銷售和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 3％）

應(yīng)付稅款=銷售額* 2％

（[三）開具發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)單征收增值稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局公告》 《關(guān)于增值稅統(tǒng)一征收率問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）有關(guān)規(guī)定：

“一般納稅人應(yīng)按照3％的征收率減去2％的增值稅政策，按照適用的簡(jiǎn)化方法出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，而不是特殊發(fā)票。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）：

“出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅人應(yīng)按3％的稅率減去2％的增值稅政策享受簡(jiǎn)化方法，他們可以放棄減稅并按3％的稅率繳納增值稅按照簡(jiǎn)化方法，可以開具增值稅專用發(fā)票。”

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