一、鹽化工廢棄物核算研究的意義

廢物是指在產(chǎn)品的生產(chǎn)，流通和消費過程中產(chǎn)生的廢氣，廢水，廢渣和其他排放物，必須經(jīng)過特殊處理以防止對環(huán)境造成有害影響。鹽化工具有特殊的行業(yè)特征，主要是易燃，易爆，有害和有毒物質(zhì)。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的“三廢”數(shù)量眾多，數(shù)量巨大。例如，氯堿行業(yè)的年工業(yè)廢水排放量為72-8000萬噸；廢氣排放量為60-700億立方米；廢渣1.62百萬噸。蘇打工業(yè)中排放的大量鹽污泥，年產(chǎn)10萬噸苛性鈉，排放7,000噸以上的鹽污泥。全國大多數(shù)氯堿企業(yè)都在傾倒鹽泥，不僅造成環(huán)境污染和資源浪費，而且占用大量空間。我國已經(jīng)形成了以鹽業(yè)，氯堿業(yè)，純堿業(yè)為主體，精細(xì)化工為發(fā)展方向的鹽化工格局。鹽化學(xué)工業(yè)的規(guī)模仍在增長，廢物排放量也在增加。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)變得越來越重要。各種環(huán)境法律法規(guī)對鹽化工行業(yè)的環(huán)境保護(hù)提出了越來越高的要求，廢物對企業(yè)的影響也越來越大。一方面，公司需要提高材料利用率并減少廢物排放。另一方面，企業(yè)需要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，綜合利用各種廢物，在提高企業(yè)效率的同時降低環(huán)境成本，實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境，提高經(jīng)濟(jì)效益的雙重目標(biāo)。

二、鹽化工廢料的傳統(tǒng)核算方法和存在的問題

當(dāng)前，傳統(tǒng)的會計方法并未單獨考慮鹽化學(xué)工業(yè)廢物的成本。無論廢物是否被回收，所有消耗的資源都包括在產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品成本中。廢物引起各種環(huán)境污染處理或環(huán)境影響成本時，將其記錄在“管理費用”帳戶中。例如，2008年5月，一家氯堿廠在氯化鉀，氯化鋇等原料上投資了100萬元，分別生產(chǎn)了1.5萬噸液態(tài)鉀堿液，8.5萬噸氫氧化鉀和1萬噸燒堿。爐渣消耗量各種材料共計10萬元。企業(yè)處置后安全排放堿殘留物。處置各種藥品，運輸費，人工費共計25,420元。企業(yè)傳統(tǒng)的計算方法是：每單位產(chǎn)品的材料成本= 1 000 000÷（15000 + 85 000）= 10元。如表1所示：

公司將廢物處理費用記錄在“管理費用”中：

借：管理費25420

貸款：銀行存款25420

這種方法有缺點。首先，這不利于廢物成本管理。廢物不單獨核算，廢物占用的資源不能統(tǒng)一反映，廢物的成本控制不能更好。其次，廢物消耗的資源成本已完全計入產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品成本中，這可能導(dǎo)致產(chǎn)品中包含的成本高于實際消耗的成本。例如，當(dāng)廢物被回收以生產(chǎn)其他產(chǎn)品時，這種核算方法將增加廢物產(chǎn)生產(chǎn)品的成本，并降低通過回收產(chǎn)生的產(chǎn)品的成本。廢物處置產(chǎn)生的費用計入當(dāng)期損益，這將減少產(chǎn)品成本并影響產(chǎn)品成本效益分析。可以看出，傳統(tǒng)的會計核算方法不利于反映公司產(chǎn)品和業(yè)務(wù)成本的真實情況。第三，公司可能無法根據(jù)自身利益控制廢物對環(huán)境的影響，導(dǎo)致環(huán)境成本的外部化和社會成本的增加。

三、鹽化工廢物核算模型

（一）鹽化工廢料成本構(gòu)成分析與核算

廢物成本需要分析廢物的成本構(gòu)成。企業(yè)的生產(chǎn)過程可視為能量轉(zhuǎn)化過程，包括有效的能量轉(zhuǎn)化過程和無效的能量轉(zhuǎn)化過程。有效能源轉(zhuǎn)化過程是指通過勞動將能源轉(zhuǎn)化為合格產(chǎn)品以滿足人們的需求。無效的能量轉(zhuǎn)化過程是指企業(yè)生產(chǎn)過程中資源利用不足引起的能量損失。損失的能量以廢水，廢氣，廢渣等的形式輸出，成為廢物。鹽化工廢料的成本構(gòu)成如圖1所示：

根據(jù)圖1，廢物成本包括處置成本和回收成本。其中，廢物處置成本包括無效的能源成本，環(huán)境污染控制成本和環(huán)境影響成本。環(huán)境污染控制成本是指為達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的材料和人工成本，以及企業(yè)支付的各種污染費用。環(huán)境影響成本是指公司因?qū)Νh(huán)境造成不利影響而支付的各種罰款或賠償，例如，公司因排放標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)而支付的各種罰款，作物損失的賠償?shù)取�廢物的處置會使廢物從生產(chǎn)現(xiàn)場撤出，處置成本應(yīng)由產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品承擔(dān)，因此最終分配應(yīng)包括在合格產(chǎn)品的成本中。企業(yè)回收和再利用的廢物所產(chǎn)生的回收成本包括廢物回收中所用的無效能源以及回收利用之前產(chǎn)生的成本，例如運輸成本和清除有毒物質(zhì)的成本。回收成本與回收收益相匹配，導(dǎo)致凈利潤和回收損失。

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