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用于利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄的特殊情況

利潤(rùn)分配的計(jì)算涉及兩種情況：一種是公司繼續(xù)盈利而不產(chǎn)生虧損；另一個(gè)是該公司前幾年繼續(xù)盈利，而今年卻蒙受了虧損。以下是兩種情況的相關(guān)規(guī)定和說明。

一、公司繼續(xù)沒有損失地賺錢

[示例1]一家公司在2008年初的未分配利潤(rùn)為人民幣500萬元，2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)人民幣2,000萬元。任意盈余公積金的百分比為6％。

公司的法定盈余公積金和任意盈余公積金的會(huì)計(jì)分錄為：

借款：利潤(rùn)分配盈余公積3200000

貸款：盈余公積-法定盈余公積2000000

-任意盈余公積1200000

公司對(duì)投資者的可分配利潤(rùn)為2180萬元（5000000 + 16800000）。可分配利潤(rùn)由董事會(huì)提議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，在股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案后，利潤(rùn)從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)換為負(fù)債。

例如，假設(shè)1，公司股東大會(huì)批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。

借款：利潤(rùn)分配盈余公積600萬

貸款：應(yīng)付股利600萬

二、該公司在上一年繼續(xù)盈利，而在今年遭受了虧損

該公司去年繼續(xù)盈利，今年虧損。這涉及到如何彌補(bǔ)損失，以及如何安排彌補(bǔ)損失的順序。

一是會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)方法。 《公司法》和《公司財(cái)務(wù)通則》對(duì)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損有相同的規(guī)定，但對(duì)彌補(bǔ)未來年度利潤(rùn)的虧損的規(guī)定有所不同。 《公司法》第一百六十七條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上年虧損的，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年的利潤(rùn)彌補(bǔ)法定準(zhǔn)備前的虧損。資金是按照規(guī)定提取的。作者認(rèn)為，此處的“年度利潤(rùn)”是指“凈利潤(rùn)”，而不是稅前利潤(rùn)。 《公司法》中的“年度利潤(rùn)”一詞不夠準(zhǔn)確。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通用原則》第四十九條規(guī)定，企業(yè)每年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定予以賠償。稅法規(guī)定年內(nèi)稅前利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的，以其后幾年的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

該法規(guī)存在將會(huì)計(jì)損失與稅收損失混合的問題。公司財(cái)務(wù)的一般規(guī)則定義會(huì)計(jì)損失，所得稅法定義稅收損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《所得稅法》在收入，支出，損益的確認(rèn)和計(jì)量方面存在差異。一是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在確認(rèn)收入，支出，損益方面有所不同；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在當(dāng)期確認(rèn)收入，費(fèi)用，損益的時(shí)間不同。因此，會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償不能遵循《所得稅法》規(guī)定的稅收損失補(bǔ)償規(guī)定。通用財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定，使用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失存在缺陷。此時(shí)，公司法規(guī)定，用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)損失是科學(xué)的。

公司法律和一般財(cái)務(wù)規(guī)則均未涉及公司上一年利潤(rùn)保留的未分配利潤(rùn)是否可以彌補(bǔ)虧損。從會(huì)計(jì)原則的角度來看，到年底，當(dāng)營(yíng)業(yè)虧損從“當(dāng)年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)為“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”時(shí)，將自動(dòng)彌補(bǔ)虧損。公司法明確規(guī)定，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，但公司一般財(cái)務(wù)規(guī)則并未明確規(guī)定有關(guān)規(guī)定。 《公司財(cái)務(wù)通則解釋》根據(jù)形成原因?qū)��?huì)計(jì)損失分為經(jīng)營(yíng)損失和政策損失。國(guó)有企業(yè)蒙受的重大政策損失，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)可以用資本公積金彌補(bǔ)。

第二，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失的順序。 《公司法》和《公司財(cái)務(wù)通則》規(guī)定了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失的順序，完全相反。對(duì)于公司損失賠償?shù)陌才彭樞颍�有一個(gè)疑問。作者認(rèn)為，“不分配就沒有利潤(rùn)”的原則，不僅是各國(guó)公司法的基本原則，還是確定公司損失賠償順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一原則，公司的損失補(bǔ)償應(yīng)以年初累計(jì)的未分配利潤(rùn)，以后年度的凈利潤(rùn)，任意盈余公積，法定盈余公積和資本公積為基礎(chǔ)。公司的損失賠償計(jì)劃由董事會(huì)提出，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

三、會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

[示例2]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬元，而在2008年初的累計(jì)未分配利潤(rùn)為800萬元。將500萬元的會(huì)計(jì)損失從“當(dāng)年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”帳戶，以自動(dòng)彌補(bǔ)虧損。進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄如下：

借入：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)500萬

貸款：今年有500萬利潤(rùn)

將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)彌補(bǔ)虧損500萬元，未分配利潤(rùn)300萬元。

[示例3]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬元，而在2008年初的累計(jì)未分配利潤(rùn)為300萬元。未彌補(bǔ)的200萬元由明年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄如下：

借入：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)500萬

貸款：今年有500萬利潤(rùn)

將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)彌補(bǔ)300萬元的虧損，不彌補(bǔ)200萬元的虧損。

[示例4]假設(shè)一家公司2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損1000萬元，2008年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬元，2009年凈利潤(rùn)500萬元，任意盈余股東大會(huì)批準(zhǔn)的200萬元儲(chǔ)備金彌補(bǔ)虧損。將會(huì)計(jì)條目輸入為：

2008

借入：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)10000000

貸款：今年的利潤(rùn)是1000萬

該年度虧損在2008年結(jié)轉(zhuǎn)，該虧損自動(dòng)彌補(bǔ)了300萬元，沒有彌補(bǔ)了700萬元。

2009

借貸：今年盈利500萬

貸款：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5000000

今年的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)了500萬元，虧損自動(dòng)補(bǔ)足了500萬元。

借款：盈余公積-任意盈余公積2000000

貸款：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2000000

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問題。