對于高危行業(yè)或企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，一般通過專項(xiàng)儲備科目核算。對于專項(xiàng)儲備，具體應(yīng)如何理解？

　　專項(xiàng)儲備是什么？

　　專項(xiàng)儲備是適用于執(zhí)行中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)的一個權(quán)益類會計(jì)科目，也是一項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目。例如企業(yè)在使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　財(cái)政部也對專項(xiàng)儲備做出了如下規(guī)定：高危行業(yè)或企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或計(jì)入當(dāng)期損益，同時也應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲備”科目。而且，在提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，會計(jì)分錄應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲備”科目。

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，使其形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”這一科目歸納所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目順利、安全完工，且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，即可確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，可以按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；該形成的固定資產(chǎn)在之后不再進(jìn)行計(jì)提折舊。

　　專項(xiàng)儲備相關(guān)會計(jì)分錄

　　從其賬務(wù)處理中能夠看出，專項(xiàng)儲備的計(jì)提和使用的處理均不影響未分配利潤。會計(jì)分錄中，“專項(xiàng)儲備”這一科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”一項(xiàng)下“減：庫存股”，并在“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

　　因此其會計(jì)分錄如下：

　　（１）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　       貸：專項(xiàng)儲備

　　（２）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款等

　　（３）項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相等金額的累計(jì)折舊

　　借：專項(xiàng)儲備

　　       貸：累計(jì)折舊

　　該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。