2010-05-23　天涯　geowalker　【大 中 小】【打印】

　　為了使XX養豬場的成本核算更加合理、準確、規范，現對成本核算流程規定如下：

　　一、豬群分類與科目設置

　　1、豬群分類。根據生產與核算的合理性，豬群劃分為：

　　1）生產母豬。

　　2）種公豬。

　　3）后備豬。

　　4）大肥豬（6０kg以上）。

　　5）中肥豬（３５kg至60kg）。

　　6）小肥豬（25kg至35kg）。

　　7）保育仔豬（7kg至25kg）。

　　8）產房仔豬（出生至7kg）。

　　2、會計科目設置。設置《生產成本》、《消耗性生物資產》、《生產性生物資產》等科目。生產母豬、種公豬屬于生產性生物資產，其他屬于消耗性生物資產。后備母豬在進行配種、轉群后作為生產母豬飼養，即轉入生產性生物資產。

　　二、成本核算流程

　　生產成本科目下設8個二級科目，即生產成本——生產母豬等。每個二級科目下設三級科目，即飼料、獸藥，人工費、折舊、制造費用。

　　1、 飼料。

　　1)飼料分為原始飼料與成品料。成品料按照供應對象，分為8類：A、教槽料（此料即是原始飼料，無需加工）B、保育料（開口料）C、哺乳料D、公豬料E、小豬料F、中豬料G、大豬料H、懷孕料。飼料加工車間應遵守一定規格裝袋并嚴格按照飼料配方進行生產，否則將對其進行考核，以免長期誤差累積造成數據失真。

　　2)對飼料、成品料分別核算，成品料與原始飼料嚴格分離，并設各自的賬簿。根據計劃單價確定成品料入庫金額，每日登記材料明細賬并計算結存數量。月末，根據飼料加工車間領用原始飼料成本及成品料的入庫成本調整成品料的實際成本，做如下分錄

　　借：原材料——開口料等成品料

　　貸：原材料——玉米等原始飼料

　　3)月末，采用月末一次加權平均法結轉本月發出存貨成本，其會計分錄如下：

　　借：生產成本---生產母豬等—飼料等

　　貸：原材料—開口料等

　　2、獸藥、人工費、折舊

　　1)獸藥：獸藥處方箋應載明具體使用對象，且一張處方箋只用于同一豬群。獸藥使用不應計入制造費用，而是直接計入相關生物資產成本。獸藥下按具體品種設置三級明細科目。

　　2)人工費主要包括飼養員、繁育員等生產人員工資直接計入相關成本

　　3)生產性生物資產折舊年限為４年，采用直線法，殘值為１０％。本月計提折舊=上月底生產性生物資產原值*（1-10）/4/12。

　　4)會計分錄如下：

　　借：生產成本—生產母豬等--獸藥、人工費、折舊

　　貸：原材料（應付工資、累計折舊（生物性生物資產攤銷））

　　3、制造費用。制造費用科目下設水電費、檢疫費、燃動費、人工費、低耗品等科目。制造費用按各群豬的直接材料消耗金額（飼料、獸藥）進行分攤，會計分錄如下：

　　借：生產成本—生產母豬等—制造費用

　　貸：制造費用--水電費等

　　4）月底，生產成本無余額，消耗性生物資產的生產成本轉入相應消耗性生物資產價值，生產母豬、種豬的生產成本轉入產房乳豬價值。

　　三、出生、轉群、淘汰、出售、死亡

　　出生、轉群、淘汰、出售均假設為月末最后一天。

　　1、月末，結轉生產性生物資產的生產成本：

　　借：消耗性生物資產——產房乳豬

　　貸：生產成本——生產母豬

　　生產成本——種豬

　　2、乳豬早亡無出售價值時，

　　借：主營業務成本——產房仔豬

　　貸：消耗性生物資產——產房仔豬

　　3、淘汰生產母豬與種豬時，

　　借：庫存現金

　　貸：生產性生物資產清理

　　月末，結轉淘汰成本：

　　借：生產性生物資產清理

　　生產性生物資產攤銷

　　營業外支出——生產性生物資產清理損益

　　貸：生產性生物資產——生產母豬，種豬

　　營業外收入——生產性生物資產清理損益

　　4、淘汰、出售生產母豬與種豬外的其他豬群時，

　　借：庫存現金

　　貸：主營業務收入——大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬

　　月末結轉淘汰、出售、死亡成本，單價與轉群單價相同：

　　借：主營業務成本——大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬

　　貸：消耗性生物資產

　　5、本月轉群金額=（期初庫存余額+本期入庫金額）/（期初庫存數量+本月入庫數量）*本月轉群頭數。

　　6、出售豬糞時，

　　借：庫存現金

　　貸：主營業務收入——豬糞

　　豬糞不分攤成本。　　老師，我們是養殖豬。我在學堂看了關于養殖業的分錄，關于種豬母豬的飼養，計入農業生產成本--小豬，而關于幼肥豬的飼養，計入消耗性生物資產--幼肥豬。我想請問，這個農業生產成本--小豬，在什么時點轉入哪個科目？謝謝老師。