會(huì)計(jì)處理也稱為會(huì)計(jì)核算，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的變動(dòng)進(jìn)行核算、登記等工作。由于國(guó)有糧食企業(yè)糧食儲(chǔ)備大，并且其主要的糧食管理工作關(guān)系到國(guó)家用糧安全，因此，及時(shí)有效的對(duì)國(guó)有企業(yè)糧油損耗進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有利于企業(yè)規(guī)范糧食管理工作，真正讓糧食的管理做到規(guī)范、透明、有效。

　　1國(guó)有企業(yè)糧食經(jīng)營(yíng)類型

　　為了能夠?qū)��?guó)有糧食企業(yè)糧油損耗的會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行有效的研究，首先要明確國(guó)有糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍，分析其糧油經(jīng)營(yíng)的類型，以便于針對(duì)不同類型的糧食采用最適合的分析方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作的探究。現(xiàn)階段，國(guó)有糧食企業(yè)糧食經(jīng)營(yíng)的類型主要包括兩種：第一種是自營(yíng)糧油，即企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)的糧油，這類糧食主要是通過(guò)企業(yè)自身資金的購(gòu)買或者是通過(guò)其負(fù)債資金收買而得的稻谷、油脂、玉米、大豆、小麥等糧油商品。第二種是代購(gòu)、代儲(chǔ)的糧油，這種糧油的存在主要是因?yàn)閲?guó)有糧食企業(yè)發(fā)揮其糧食管理的功能，它包括中央儲(chǔ)備糧食、省級(jí)專項(xiàng)儲(chǔ)備糧食、市級(jí)專項(xiàng)儲(chǔ)備糧食、縣級(jí)專項(xiàng)儲(chǔ)備糧食以及國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備糧食等，企業(yè)對(duì)其沒(méi)有所有權(quán)，但是企業(yè)憑借其管理權(quán)，必須對(duì)其承擔(dān)管理責(zé)任。

　　2國(guó)有糧食企業(yè)糧食損耗分析及其會(huì)計(jì)處理

　　國(guó)有糧食企業(yè)在糧油管理過(guò)程中會(huì)由于種種原因而導(dǎo)致糧食的正常損耗，雖然不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成重大影響，但是為了保證賬實(shí)相符，要求會(huì)計(jì)處理工作合法、到位，以保障國(guó)有糧食企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范性。

　　2.1國(guó)有糧食企業(yè)糧油商品損耗商品損耗是指商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于商品本身的性質(zhì)和客觀條件的影響而發(fā)生的自然減量，按發(fā)生的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，商品損耗分為運(yùn)輸損耗、保管損耗和零星損耗。糧油屬于大宗商品，不論是何種糧油商品，在經(jīng)過(guò)收購(gòu)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)后，由于自然因素和人為因素，都會(huì)發(fā)生一定的損耗。根據(jù)國(guó)有糧食企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，文章重點(diǎn)闡述保管損耗的核算。保管損耗是指商品在儲(chǔ)存保管過(guò)程中發(fā)生的自然減量，包括自然損耗和水分雜質(zhì)減量。糧油儲(chǔ)存自然損耗主要由以下四方面原因造成：(1)商品出入庫(kù)檢斤計(jì)量的合理誤差(2)輕微蟲(chóng)鼠雀害和搬倒過(guò)程中的零星拋撒(3常生命活動(dòng)消耗的干物質(zhì)(4)檢驗(yàn)化驗(yàn)耗用的樣品等。水分雜質(zhì)減量是糧油在入庫(kù)和儲(chǔ)存過(guò)程中，由于水分自然蒸發(fā)，以及通風(fēng)、烘曬、除雜整理等作業(yè)導(dǎo)致的水分降低或雜質(zhì)減少等損耗。從會(huì)計(jì)核算角度，可將糧油損耗劃分為定額損耗和超定額損耗。如果損耗量沒(méi)有超過(guò)國(guó)家規(guī)定的損耗標(biāo)準(zhǔn)，稱為定額損耗；如果糧食的損耗量超過(guò)了國(guó)家定額的標(biāo)準(zhǔn)，稱為超定額損耗。《糧油倉(cāng)儲(chǔ)管理辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第5號(hào)［2009年］）中規(guī)定原糧的自然損耗按以下定額處置，在定額以內(nèi)的據(jù)實(shí)核銷，超過(guò)定額的按超耗處理并分析超耗的原因：(1)儲(chǔ)存半年以內(nèi)的，不超過(guò)0.1(2)儲(chǔ)存半年以上一年以內(nèi)的，不超過(guò)0.15(3)儲(chǔ)存一年以上的，不超過(guò)0.2。

　　2.2國(guó)有糧食企業(yè)糧食損耗賬務(wù)處理使用的會(huì)計(jì)科目及審批程序在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的糧食損耗情況以及糧食損耗的原因來(lái)記入不同的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：糧食損耗處于定額范圍內(nèi)，即定額損耗情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照賬面的成本價(jià)值，將企業(yè)的糧食損耗借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-商品損耗”科目。遇到超定額損耗的情況，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)損耗的原因進(jìn)行分析。超定額損耗未查明原因或未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，通過(guò)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫(kù)存糧油商品”科目來(lái)核算。自然原因造成，并且數(shù)量較少的情況下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目?jī)?nèi)進(jìn)行處理。如果遇到數(shù)量超5t的糧食損耗，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須向上級(jí)主管部門(mén)和國(guó)資部門(mén)提交書(shū)面報(bào)告，并附注相關(guān)工作記錄，待上級(jí)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—商品損耗”科目。人為原因造成的糧食超定額損耗，在企業(yè)鑒定完相關(guān)責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)賠償工作后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將這一損耗計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)進(jìn)行處理。

　　2.3國(guó)有糧食企業(yè)糧食損耗賬務(wù)處理方法國(guó)有糧食企業(yè)兼?zhèn)渲�企業(yè)糧食自營(yíng)和國(guó)家糧食管理雙方面的功能，因此在賬務(wù)處理的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的工作性質(zhì)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理。在自營(yíng)糧食發(fā)生損耗和水雜減量時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、糧食會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理。(1)定額損耗，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制“借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-商品損耗；貸：自營(yíng)糧油-損耗糧食名稱”這一會(huì)計(jì)分錄。(2)糧食超定額損耗，如果損耗責(zé)任已核定且賠償完成，財(cái)務(wù)管理人員在報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)之前，應(yīng)當(dāng)先及時(shí)的編制“借：其他應(yīng)收款-賠償人員姓名，借：待處理資產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益；貸：自營(yíng)糧油-損耗糧食名稱”這一會(huì)計(jì)分錄。待上級(jí)管理部門(mén)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)的編制“借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-商品損耗；貸：待處理資產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”這一會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行處理。如果遇到自然情況造成的損耗，例如水分、雜質(zhì)的減少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制糧食損耗記賬憑證和糧食庫(kù)存明細(xì)賬，按糧食損耗進(jìn)行賬務(wù)處理。在國(guó)有糧食企業(yè)代購(gòu)、代儲(chǔ)糧食發(fā)生損耗時(shí)，企業(yè)可以利用三方面的資源來(lái)進(jìn)行先期的處理，一方面是來(lái)自各級(jí)政府對(duì)企業(yè)儲(chǔ)備糧提供的保管費(fèi)補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼中往往包含了儲(chǔ)備糧食損耗的價(jià)值；另一方面是來(lái)自企業(yè)自有資金；第三方面是來(lái)自企業(yè)自營(yíng)的糧食儲(chǔ)備。在采用三種不同資源進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)的賬務(wù)處理方法往往會(huì)有所不同。當(dāng)通過(guò)保管費(fèi)補(bǔ)貼、自有資金重新去收購(gòu)糧食來(lái)填補(bǔ)損耗時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制“借：自營(yíng)糧油-損耗糧食名稱；貸：銀行存款”這一會(huì)計(jì)分錄。而另一種方法則是通過(guò)自營(yíng)的糧食主動(dòng)報(bào)耗，來(lái)減少自營(yíng)糧食的賬面庫(kù)存，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)代購(gòu)、代儲(chǔ)糧食實(shí)際庫(kù)存的自然增加，最終促成兩方面糧食的實(shí)際存儲(chǔ)量和賬面庫(kù)存量相一致。對(duì)整批入庫(kù)、整批出庫(kù)的糧食保管自然損耗按每個(gè)獨(dú)立的存放單位，如一個(gè)倉(cāng)庫(kù)、一個(gè)囤垛、一個(gè)貨位，全部出清，計(jì)算公式如下：定額保管損耗=入庫(kù)商品總數(shù)量×定額損耗率；實(shí)際保管損耗=入庫(kù)商品總數(shù)量-出庫(kù)商品總數(shù)量；超定額保管損耗=實(shí)際保管損耗-定額保管損耗。對(duì)零星入庫(kù)和零星出庫(kù)或整批入庫(kù)、零星出庫(kù)的糧食保管自然損耗要經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)的計(jì)算，其計(jì)算公式如下：定額保管損耗=平均儲(chǔ)存量×定額損耗率；實(shí)際保管損耗=期初盤(pán)存數(shù)量+本期入庫(kù)總數(shù)量-本期出庫(kù)總數(shù)量-實(shí)際盤(pán)存數(shù)量；超定額保管損耗=實(shí)際保管損耗-定額保管損耗。在實(shí)際工作中，平均儲(chǔ)存量一般按月計(jì)算，計(jì)算公式如下：月平均儲(chǔ)存量=（保管賬卡月初數(shù)量+月末數(shù)量）÷2。保管損耗的保管期以月為單位，不足一個(gè)月的按一個(gè)月計(jì)算。由保管人員根據(jù)保管卡的記錄及盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制。“保管損耗報(bào)告單”作為核算單位的入賬依據(jù)。

　　3結(jié)束語(yǔ)

　　國(guó)有糧食企業(yè)往往具備糧食自營(yíng)以及國(guó)家糧食代購(gòu)、代儲(chǔ)的功能，而在糧食的實(shí)際收購(gòu)、運(yùn)輸、搬卸、存儲(chǔ)過(guò)程中，往往會(huì)由于自然或者是人為的原因造成糧食的損耗。為了規(guī)范糧食的管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)的按照國(guó)家會(huì)計(jì)條例、糧食行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法以及企業(yè)的相關(guān)規(guī)定對(duì)糧食的損耗做會(huì)計(jì)處理，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范、透明、及時(shí)。在整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員一方面要根據(jù)定額和超定額，以及損耗發(fā)生的原因選擇正確的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理。

　　作者：吳毓 單位：江西省上饒市糧油質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站