壞賬準備的會計分錄與納稅調(diào)整?

　　資產(chǎn)負債表日,應(yīng)收款項發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"壞賬準備".

　　1.計提壞賬準備

　　【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準備10萬元.

　　借:資產(chǎn)減值損失 100000

　　貸:壞賬準備 100000

　　納稅調(diào)整:計提壞賬準備10萬元不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.

　　2.轉(zhuǎn)回壞賬準備

　　【例2】某企業(yè)2008年壞賬準備年初余額為50萬元,當年共轉(zhuǎn)回壞賬準備30萬元.其中,20萬元在計提當年允許稅前扣除,10萬元不允許稅前扣除.

　　借:壞賬準備 300000

　　貸:資產(chǎn)減值損失 300000

　　納稅調(diào)整:計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準備,轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準備,轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額.

　　3.確認壞賬損失

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失,應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù),由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額.壞賬損失能否在稅前扣除,其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待.

　　【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元,其中10萬元可以在稅前扣除,5萬元不能在稅前扣除.

　　借:壞賬準備 150000

　　貸:應(yīng)收賬款 150000

　　納稅調(diào)整:允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整.

　　4.收回壞賬

　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認壞賬損失時是否允許在稅前扣除.

　　【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元,其中20萬元在確認壞賬時允許稅前扣除,5萬元在確認壞賬時不允許稅前扣除.

　　借:應(yīng)收賬款 250000

　　貸:壞賬準備 250000

　　借:銀行存款 250000

　　貸:應(yīng)收賬款 250000

　　納稅調(diào)整:收回的壞賬25萬元中,確認時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整.

　　注意事項:在進行納稅調(diào)整時,不能僅以壞賬準備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額,也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額,而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進行納稅調(diào)整.

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