在《限制性股票的會計處理》的上一篇文章(點擊此處查看)中，我們了解到，當員工購買限制性股票時，公司會基于謹慎性原則將所有限制性股票的回購義務確認為一項負債。

當員工購買股票時：

借：銀行存款(接受員工的錢購買股票)

貸款：股本

資本公積——股本溢價

同時：

借：庫存股票(限制性股票數量*回購價格)

貸款：其他應付款——限制性股票回購義務

接下來學習公司在等待期間發放現金股利的會計處理。

限售股的等待期通常是幾年，期間公司需要正常向股東分紅。獲得限制性股票的員工也是公司的股東，因此也有獲得分紅的權利。

但由于限售股仍處于鎖定期，不屬于正常股份，公司在向員工發放限售股時，會在合同中約定是否可以根據實際情況撤銷已發放的股息，也就是說已發放的股息可以收回。

根據員工是否可以解鎖，分紅是否可以撤銷，有四種組合：

預期可解鎖股利是可撤銷的，預期可解鎖股利是不可撤銷的，預期可解鎖股利是可撤銷的，預期可解鎖股利是不可撤銷的。

在學習如何處理這四種情況之前，先做一些基礎工作。

公司每年實現各種收入和費用后，到年末，這些收入和費用都要轉入本年利潤科目。將本年所有收入和費用匯總后，將本年利潤轉入利潤分配科目。即從利潤表結轉到資產負債表的所有者權益。

接下來，盈余公積的提取和股利支付從利潤分配科目中分配。分配后，利潤分配科目的剩余部分為未分配利潤。

其中，公司決定向股東分配股利時，會計分錄為：

借方：利潤分配——現金股利或應付利潤

貸款：應付股利

次要科目起到解釋和區分來龍去脈的作用，不必過于糾結。提取盈余公積的，對應的二級科目為“利潤分配——提取法定盈余公積”。

當公司實際向股東支付股利時，會計分錄如下：

借：應付股利。

貸款：銀行存款

接下來，我們逐一來看四種情況的會計處理。只有當公司決定向持有限制性股票的股東分紅時，實際分紅時的分錄才是相同的，即“借：應付股利，貸：銀行存款”。以下僅對公司決定分紅時的分錄進行說明。

因為這種情況有望解鎖，解鎖后就是公司的正常股東，所以持有限售股的股東和其他股東對待分紅的方式是一樣的，也就是和上面鋪墊的方式一樣。

借方：利潤分配——現金股利或應付利潤

貸：應付股利——限制性股票股利

當員工購買股份時，公司完全確認因回購義務而產生的負債�，F在這種情況就是現金分紅是可以撤銷的，也就是公司有權在未來收回，所以即使未來真的要回購，公司也可以用已經支付的現金分紅抵消部分回購款，相當于提前支付了部分回購款。

也就是說，在支付了可撤銷的現金股利后，公司的回購義務減少。此前，所有負債均已確認�，F在只需要用相反的分錄沖銷已支付的現金股利對應的金額，也就是減少了回購義務。

因此，當公司決定向限售股股東分配股利時，需要同時抵消部分回購義務：

借：其他應付款——限制性股票回購義務(分配現金股利)

貸款：庫存股票

如果最終按預期解鎖，則足以用相反分錄轉回剩余的已確認回購義務；如果預測不正確，員工未能解鎖，確實需要回購，證明之前確認的回購義務是正確的。

借方：Profi

這種情況下的分錄與第一種情況“預計解鎖撤銷”相同，原因同上，倒沖回購義務只比第一種情況少一條分錄。

原因是，在這種情況下，支付的現金股利是不可撤銷的。如果限制性股票的股東未來不能解鎖，支付的現金股利無法返還，因此不能用于沖抵當時需要支付的回購款，所有回購款將在未來支付，沖抵其他應付款。

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：應付股利——限制性股票股利

限售股股東不是正常股東，相當于八字不合，現在也沒指望解鎖，意味著這些員工不能修成正果，成為正常股東。

在這種情況下，如果你不能成為一個正常的股東，你就沒有分配利潤的資格，也就是你不會通過利潤分配的主體來分享利潤。

雖然預計不會解鎖，但限售股員工畢竟還是屬于股東的�，F在現金分紅是統一發放的，還需要分紅，所以出借人是應付股利。只是因為預計不會解鎖，所以不會從利潤中支付這筆錢，用來沖抵公司未來要支付的回購款(因為預計不會解鎖，所以需要回購)。

由于現金股利可以撤銷，現在支付了現金股利，以后可以少支付回購金額，減少了支付回購金額的責任義務，因此借款人沖減其他應付款。

在這里抵銷回購義務時，為什么不“借：其他應付款，貸：庫藏股”？

因為這里預期是可解鎖的，所以證明了公司在員工購買限售股時確認回購義務時的“借款：庫藏股”是正確的。如果庫藏股在這里被貸方減持，它們將再次成為“借：庫藏股”，因為它們預計將被解鎖。

為什么第一種情況可以“借其他應付款貸庫藏股”？因為這種情況有望解鎖，公司不需要回購，所以之前確認的回購義務要用相反的分錄進行轉回。

借：管理費等。

貸：應付股利——限制性股票股利

和第三種情況一樣，借款人不屬于利潤分配，因為預計其不可解鎖，無法成為正常股東，沒有分配利潤的資格。

那為什么不核銷其他應付款呢？因為這種情況是現金分紅是不可撤銷的，沒有回報的，不會因為現在支付了現金分紅就可以少支付回購。

能享受限制性股票股權激勵的人一般都是高管。因為這種情況下他們不是股東，支付的紅利不能撤銷，所以視為支付。

在《應付職工薪酬》的章節中，我了解到支付管理人員工資的分錄是“借：管理費用，貸：應付員工工資”，所以這里的借是管理費用。如果是生產部門的員工，就是生產成本。

和第三種情況一樣，由于無法解鎖，證明之前確認的回購義務是正確的，所以這里不涉及庫藏股。

總結等待期支付現金股利的四種情況：

1.決定支付股息時：

2.實際分紅時：(四種情況都一樣)

借：應付股利。

貸：銀行存款

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CPA系列——合并財務報表授予限制性股票的會計處理/會計分錄

授予限制性股票的會計處理參照《企業會計準則第7號》的規定。

對于這類授予限制性股票的股權激勵計劃，向員工發行的限制性股票已辦理登記等增資手續的，上市公司應當根據員工繳納的認購款確認股本和資本公積(股本溢價)。

借：銀行存款(員工支付的認購款)

貸款：上海

資本公積-股本溢價(認購與股本之間的差額)

同時為回購義務(作為購買庫藏股)確認債務，根據發行的限售股份數量和對應的回購價格計算確定的金額。

借：庫存股票

貸款：其他到期應付的限制性股票回購義務(包括不滿足條件需要立即回購的部分)。

上市公司應綜合考慮限售股鎖定期、解鎖期等相關條款，根據《企業會計準則第11號股份支付》相關規定判斷等待期，并進行股份支付相關的會計處理。因回購義務而確認的負債應按照《企業會計準則第22號工具確認和計量》相關規定進行核算。

上市公司不符合限售股解鎖條件，需要回購股份的，按照應付金額。

借：其他應付款限制股票回購義務。

貸款：銀行存款

同時，根據注銷限售股數量對應的股本金額，

借：股本

資本公積-股本溢價(差額)

貸：庫藏股(庫藏股的賬面價值對應于被注銷的限售股數量)

上市公司符合無回購解鎖限售股條件的，應當計算解鎖股份對應的負債的賬面價值。

借：其他應付款限制股票回購義務”

貸：庫藏股(解鎖該股票對應的庫藏股賬面價值)。

如有差額，借記或貸記“資本公積股本溢價”。