如何按照新的收入準則處理積分贈送，上周末有提到，但有家長反映太快，沒有實例，所以還不清楚。今天舉個例子吧。

但是，如果你還沒有學習新的收入標準，你應該抓緊時間學習它。畢竟明年1月一定要用~

請看下面的例子：

甲公司是零售企業，適用企業會計準則進行財務核算。2020年國內疫情穩定后，為了促進銷售，加快復產，A公司做了一個積分的促銷方案：客戶每購買一件商品，將獲得成交價十分之一的獎金，比如每購買10元的商品，將獲得1分的獎金。事后隨時可以用積分換禮物。禮物會按照50分的整數倍分為不同的檔次，比如50分檔和100分檔。A公司會按照“贈品零售價對應積分值”的原則準備可兌換贈品，即50分的攤位對應零售價50元的商品，以此類推。同時，A公司規定，當年消費獲得的積分未及時兌換的，次年12月31日后清零，不作任何補償。比如，2020年10月消費獲得的積分為100分，如果在2021年12月31日之前沒有兌換，余額將被清零。

假設客戶程于2020年10月1日在該公司消費10000元，獲得1000積分。2020年12月20日，某公司來兌換400積分禮品，禮品費用250元。2021年5月10日，某公司450積分來兌換禮品，禮品費用300元。之后一直到2021年12月31日，程沒有再來消費，也沒有交換禮物。剩下的150分過期作廢。

A公司市場部每年都會根據積分兌換情況來判斷積分兌換的概率。從計劃開始實施到2020年12月31日，市場部預計積分轉換比例為80。2021年5月，程交換后，市場部估算交換比例為90。

以上價格均不含稅，不考慮增值稅等稅收因素。

我們按照新收入準則中確認收入的五步法逐一處理：

步驟1，確定與客戶的合同：

公司銷售政策宣傳，程了解后購買了商品。雖然沒有具體的當面合同，但是按照零售業的商業慣例，雙方之間的“合同”成立，認定合同沒有問題。

第二步，確定合同中的個人履行義務：

在這份“合同”中，有兩項承諾是A公司可以與程明確區分商品的，一是交付程購買的商品，二是承諾程以后可以用積分換取商品。積分雖然只是消費金額的十分之一，但是可以兌換等量的同值商品，占消費金額的十分之一，對客戶來說已經足夠有吸引力了。因此，A公司認為授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利，應視為單一履行義務。那么這個合同就有兩個單獨的履行義務。

第三步，確定交易價格：

程共支付10000元。雖然積分兌換期限為一至兩年，但根據實際情況，A公司判斷其不具有重大融資成分，也不承諾退貨、返利等多變情況。故確定該《合同》的交易總價為10000元。

第四步，將交易價格分配給每個單獨的履約義務：

總價為10000元，兩項履約義務應按照各履約項目對應的商品的個別價格比例分攤。根據銷售政策，1000積分對應的商品價格應為1000元，但考慮到預期匯率僅為80，1000積分的個別價格確定為800元。那么商品調撥成交價格=[10000(10000 800)]10000=(元)

積分分配成交價=[800(10000 800)]10000=(元)

第五步：在履行各項單項履約義務時確認收入

商品在購買時交付，即受程“控制”，故商品部分應在成交日確認收入的實現。不可分割的部分是公司收到一定的對價，應當將貨物轉讓給程的義務。在程兌現積分部分之前，有人并不控制該貨物，故該義務應暫確認為一項負債。以前我們把這類負債列入“遞延收益”科目，但是在新的收益準則下，“預收賬款”和“遞延收益”都被“合同負債”代替了(不是說“預收賬款”和“遞延收益”沒有了，只是在適用收益準則時不再使用，在適用其他準則時仍然可以使用)。

會計處理如下：

2020年10月1日

借方：銀行1萬。

貸款：主營業務收入

合同責任

2020年12月20日，由于預期兌現概率仍為80，雖然贈品價格為400元，但合同中對應的實際價值為400800=元。

借：合同負債

貸款：主營業務收入

借方：主營業務成本250

貸：庫存商品250

由于預計2020年底積分轉換比例不變，因此不做調整。

2021年5月10日，由于預計贖回概率調整為90，程實際已贖回850點，因此該筆贈與的實際價格即待確認收入應為850900=元。

借：合同負債

貸款：主營業務收入

借方：主營業務成本300。

信用：300件商品現貨

2021年12月31日，程剩余積分作廢，A公司不再有向程轉讓商品的剩余義務，從程處收到的對價無需返還，因此收到的剩余對價應確認為收入。

借：合同負債

貸款：主營業務收入