在自然災害或突發事件后，如地震、洪水和新冠肺炎，許多企業會向國外捐贈商品。一方面體現了一方有難，八方支援的慈善精神。另一方面，更重要的是表明企業履行了社會責任，利用機會大力宣傳企業或產品品牌。然而，許多中小企業并不清楚貨物捐贈的相關稅收規則，也沒有以稅法認可的方式向國外捐贈貨物，最終可能帶來不必要的額外稅收成本或稅收風險。本文根據企業捐贈物品的相關稅收規定，對一些涉稅問題進行探討，以提醒企業規避捐贈物品相關的稅收風險，企業可以通過一定的公益捐贈達到企業所得稅籌劃的目的。

1.捐贈貨物視同銷售，應繳納增值稅？

一般來說，無論貨物是自產、委托加工，還是捐贈采購，都視為應稅銷售，即應計算繳納增值稅。銷售額應按下列順序確定：

(一)按照納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；

(二)按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；

(3)根據組成計稅價值，組成計稅價值=成本x(1成本利潤率)。

在下列特殊情況下，企業向其他國家捐贈貨物免征增值稅：

自2019年1月1日至2025年12月31日，單位或個體工商戶通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門、直屬機構捐贈自己生產、加工或采購的貨物，或者直接無償捐贈給貧困地區單位和個人的，免征增值稅(提示：采購貨物進項稅額不能抵扣的，作為進項稅額轉出)。“目標貧困地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片貧困地區縣(新疆阿克蘇6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。

2.從稅收的角度來說，捐贈的物品應該是企業自產還是委托生產，還是購買？

企業向國外捐贈貨物，必須繳納增值稅，計算銷項稅，即以捐贈時貨物的銷售價格(公允價值)乘以稅率；這里需要特別注意的是，它不是用商品成本乘以稅率計算出來的。根據配比原則，無論是自產或委托加工還是外購貨物，其支付或承擔的增值稅(進項稅)均允許抵扣。如果貨物的成本大于銷售價格，應繳納增值稅。所以我們建議在捐贈時直接購買物品，短時間內對外捐贈。因為在短時間內，當從國外購買的貨物價格不上漲，捐贈的貨物不需要實際繳納增值稅，或者貨物價格漲幅較小，那么只需要實際繳納增值稅。相反，如果自產或委托生產的商品成本與銷售價格相差很大，那么企業實際上需要繳納更多的增值稅。

3.捐贈商品要交消費費嗎？

企業向國外捐贈的下列貨物，應當繳納消費費用：

香煙、雪茄、煙絲、白酒、啤酒、其他酒類(如啤酒、葡萄酒)、高檔化妝品、貴重珠寶玉石、鞭炮煙花、成品油、乘用車、輕中型商用車、摩托車、高爾夫球及器材、高檔手表、游艇、木質一次性筷子、實木地板、電池、油漆。

備注：企業還應根據已繳納的增值稅和消費稅計算城市維護建設稅和教育費附加。

4.公益捐贈支出不超過年度會計利潤的12，可以稅前扣除？全額扣除也有特殊情況？

[基本規定]-限額扣除

企業實際發生的公益捐贈支出，低于年度利潤總額12的，準予扣除

企業超標準的公益性捐贈，不得在當年扣除，允許結轉以后年度使用，但結轉期限自捐贈年度的次年起不超過3年。企業在計算扣除公益性捐贈支出時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。即結轉后，先發生的費用先扣除。

【特別規定1】-扶貧捐贈應全額扣除。

自2019年1月1日至2025年12月31日，企業將公益性社會團體或者縣級以上(含縣級)人民政府及其組成部門、直屬機構用于定點貧困地區的扶貧捐贈，允許在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。貧困地區在政策執行期內脫貧的，可繼續適用該政策。

【特別規定2】——新冠肺炎疫情捐款全額扣除。

全額扣除捐款以支持應對新型冠狀病毒肺炎；

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關為應對新型冠狀病毒肺炎疫情而捐贈的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

(二)企業直接向承擔疫情防控任務的醫院捐贈應對新型冠狀病毒肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。(提示：此處允許直接捐贈給受援醫院)

[特別條款3]

企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、勞務費等相關費用，計入國家機關和公益性社會團體出具的公益性捐贈票據記載的金額，按照規定作為公益性捐贈支出在稅前扣除；上述費用如未計入公益捐贈賬單記載的金額，則作為企業相關費用在稅前扣除(提示：相關費用不計入公益捐贈費用)。

5.企業捐贈商品的重要提示。

第一，要注意區分公益性捐贈和非公益性捐贈。非公益性捐贈支出不得在計算應納稅所得額時扣除。這里所說的公益捐贈，必須滿足對象和渠道兩個條件：

重要提示：除另有規定外，納稅人對受贈人的直接捐贈，在計算應納稅所得額時不得扣除，應進行納稅調整。

二、年度利潤總額是按照國家規定計算的年度會計利潤，不扣除允許彌補的以前年度虧損。

三是當年扣除的公益捐贈費用有一定比例限制，一般在年度會計利潤總額的12以內。但個別特殊項目在一定時間內是要全額扣除的。

第四，慈善捐贈可分為貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈，非貨幣性捐贈應視為商品銷售和捐贈。

舉兩個行為。

五是企業超標準公益性捐贈，當年不得扣除，允許結轉下年使用，但結轉期限自捐贈次年起不得超過3年。企業在計算扣除公益性捐贈支出時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。即結轉后，先發生的費用先扣除。

[提示]

(1)計算限額，先捐后扣；

限額余額小于當年的，稅前扣除；

(3)如果有上年結轉金額，限額大于本年發生額的金額將有減少收益的計算步驟。

舉個例子

某企業是增值稅一般納稅人。2021年12月，企業A通過當地縣政府向某地震災區捐贈了一批自產商品。這批貨物的賬面價值為80萬元，公允價值(市場銷售價格)為100萬元

說明調整過程：視同銷售毛利增加20萬元——捐贈支出成本增加20萬元，捐贈超限。

調整結果：超過限額的捐贈增加應納稅所得額。

附加扣除流程：

會計分錄：

借：營業外支出-捐贈支出93萬元。

信用：庫存80萬件商品

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)130，000。

稅法口徑：

確認銷售收入100萬元，結轉銷售成本80萬元，確認銷售毛利20萬元，但會計準則沒有確認收入和結轉成本，故應增加應納稅所得額20萬元；

稅法規定的捐贈支出=銷售收入100 10013(稅率)=113萬元，113-93(營業外支出)=20萬元，故應減少應納稅所得額20萬元。

公益捐贈限額=1000(會計利潤)12=120(萬元)捐贈支出為113萬(萬元)，因此在計算應納稅所得額時可扣除113萬元。假設捐贈支出120多萬元，在計算當年應納稅所得額時只能扣除120萬元。超過部分可以在以后三年內計算應納稅所得額時扣除。

7.結論

稅法對企業向國外捐贈貨物做出了相應的規定。如果企業有意向國外捐贈商品，可以咨詢相關專業人士，必須以稅法認可的方式操作。否則，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不扣除貨物捐贈支出，還要繳納附加稅。同時，我們建議適當的公益捐贈也是企業所得稅稅收籌劃的重要手段。

-

作者：謝克陽

業務領域：

商業糾紛訴訟、仲裁、非訴訟

公司訴訟和非訴訟

與公司設立有關的爭議；與公司融資、財務相關的糾紛；與股東權利有關的糾紛；與公司治理有關的爭議；與公司債權人保護有關的糾紛；與公司合并、分立、增資、減資有關的爭議；與公司清算、解散和破產有關的爭議；

投資協議起草、公司章程設計、公司治理、投融資、股權轉讓、股權激勵、增資減資、解散和注銷。

建筑工程

工程招標、工程管理、施工、訴訟或仲裁

資產保全和強制執行

訴前保全和訴訟保全；強制執行、最終恢復執行、財產線索調查、執行異議、執行異議訴訟、資產處置；仲裁裁決應當撤銷，不予執行。

勞動爭議和合規

勞動用工的日常咨詢、內部制度合規性的審核和修訂、員工的聘用、管理和終止、員工股權激勵、裁員、員工轉崗安置、競業限制和商業秘密、工傷處理、勞動爭議解決。

稅務事務

一般稅務咨詢、協助稅務檢查、融資稅務咨詢、并購重組稅務籌劃、個人稅務籌劃與財富管理、稅務爭議解決、稅務遵從與稅務籌劃、稅務盡職調查、員工激勵。

常年顧問

簡介：

謝畢業于交大安泰經濟與管理學院，碩士，取得任職資格、基金從業資格、證券從業資格、中級經濟師(工商管理)資格。具有、管理、稅務等領域全面綜合的專業知識結構。他在訴訟仲裁和公司事務方面有超過15年的實踐經驗，曾擔任多家大中型公司的部負責人。精通專業理論、經營管理和事務，善于平衡經營決策與合規，妥善處理公司經營管理相關事務。

目前，謝事務所專注于為企業客戶提供一站式的優質服務，業務領域主要涉及企業各個生命周期的經營管理，包括但不限于商事糾紛訴訟仲裁、仲裁裁決的撤銷或不執行、公司