前兩天，財政部和國家稅務總局出臺了大規(guī)模退稅政策。具體政策可以在我的主頁上找到。今天，我想和你討論兩個問題。一個是退稅如何處理，一個是退稅政策是否屬于稅收優(yōu)惠。

留抵退稅的會計處理

一般情況下，企業(yè)的銷項稅大于進項稅，即銷售金額大于進貨金額，那么銷項稅與進項稅的差額就是企業(yè)當期應繳納的增值稅。

企業(yè)在發(fā)展初期或產(chǎn)品開發(fā)階段，由于固定資產(chǎn)和原材料的過度投入，企業(yè)的進項稅可能大于銷售稅，投入大于產(chǎn)出的部分為免稅額，可以留到下期抵扣。如果免稅額長期積累，沒有足夠的產(chǎn)量抵扣，企業(yè)的這部分免稅額就相當于一直被財政占用。現(xiàn)在退稅政策出臺，企業(yè)的現(xiàn)金流可以得到相當程度的緩解。

從上面的描述中，我們也可以看出，留存退稅的是稅務機關(guān)占用的企業(yè)資金。說到底還是企業(yè)自己的錢。現(xiàn)在只是稅務部門把這部分企業(yè)自己的錢推給企業(yè)。所以企業(yè)收到這部分錢，就應該抵扣進項稅或者轉(zhuǎn)出。

因此，會計分錄如下：

借：其他應收款-退稅的增值稅貸項

貸：應交稅費為增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。

當收到退稅時，

借方：銀行存款

貸項：其他應收款-增值稅貸項和退稅

免稅額是稅收優(yōu)惠嗎？

其實從上面的會計分錄可以看出，退稅其實是企業(yè)自己的投入或者企業(yè)自己的錢，并不是國家拿出一部分錢來補貼企業(yè)。因此，退稅退回的錢不是企業(yè)收入，不能計入營業(yè)外收入，與企業(yè)享受按需退稅、先退(還)款的政策完全不同。

以企業(yè)的立即收回政策為例，會計分錄如下：

按要求提取退稅：

借：其他應收款-即期退稅

貸款：營業(yè)外收入-政府補助

收到的退稅：

借方：銀行存款

貸款：其他應收款-即期退稅

這里可以看到，按需退稅計入營業(yè)外收入，是企業(yè)的一項額外收入，屬于政府補貼，而不是企業(yè)拿回自有資金。

退稅可以和按需退稅同時享受嗎？

政部國家稅務總局公告2022年第14號)在此退稅政策中，第十條表述為：

10.自2019年4月1日起已取得退稅的納稅人，不得再辦理增值稅即征即退、先征后退政策。納稅人可申請增值稅即征即退政策，在2022年10月31日前一次性全部退稅后，按規(guī)定實行先征后退(退稅)。

自2019年4月1日起享受增值稅即征即退、先征后退(退稅)政策的納稅人，可在2022年10月31日前將已退稅款全部征退后，按規(guī)定申請退稅。

我們可以看到，在政策層面，企業(yè)是不允許同時享受留稅退稅、按需退稅、按需退(退)稅的，只能選擇其中一種享受。所以企業(yè)要根據(jù)自身情況判斷，選擇最有力度的政策讓自己享受。保留稅退稅的會計分錄

當增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額時，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期進一步抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期進一步抵扣的進項稅額為增值稅留抵。國家特別規(guī)定應結(jié)轉(zhuǎn)下期的增值稅留抵退稅為增值稅留抵退稅。顯然，增值稅免稅額的退還不是一個政府行為

所有取得電力業(yè)務許可證(輸電、供電)的電網(wǎng)企業(yè)。

所以對于退還增值稅免稅額的會計處理，是這樣的。

1.進項稅

借：庫存商品-應交稅費-應交增值稅(進項稅)

貸款：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應付賬款

2.銷項稅

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款

貸款：主營業(yè)務收入-應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

出口退稅結(jié)轉(zhuǎn)下期免稅額或免稅的會計處理？

答案：第一種情況，會計分錄：

借：領(lǐng)取9萬出口退稅。

應交稅費-應交增值稅(國內(nèi)貨物出口退稅)4萬元。

貸款應交稅費33，360-應交增值稅(出口退稅)130，000。

在第二種情況下，會計分錄：

借：領(lǐng)取13萬出口退稅。

貸款應交稅費33，360-應交增值稅(出口退稅)130，000。

剔除當月退稅金額，還有一萬元的殘稅，這一萬元不需要任何處理。你的理解是正確的，但是不需要做最后的結(jié)轉(zhuǎn)，只需要做上面的分錄即可。下月申報納稅時，在主表中填寫本月應收出口退稅金額即可。

保留稅退稅的會計分錄。通過樂嘉的學習，我們已經(jīng)回答了留抵稅退稅如何記賬的問題。如果你還有其他這方面的問題，可以直接在窗口和有經(jīng)驗的會計溝通。