企業改制批準后，通常要求在較短的時間內完成。通過聘請合法中介機構對企業資產進行清查和報告，結果經有關部門確認或備案后，確定企業資產價值。在此基礎上，對企業的相關資產、業務和人員進行重組，完成企業重組。在企業改制過程中，會涉及到賬戶的調整和新賬戶的建立。通常情況下，新賬戶的建立比企業的日常核算難度更大，技術性更強。本文擬就企業改制中建帳的幾個常見問題進行探討。

賬戶設立基準日期的確定

開戶基準日應為公司成立日期，即營業執照簽發日期或營業執照變更日期。因為會計核算是分階段進行的，在實際工作中，一般以公司成立的當月月底或下月初為基準日。如果某月某日成立公司，一般以次月初為建帳基準日。

開戶基礎

企業建賬的依據應以法定中介機構核實評估的報表、報告(必須經有關部門確認或備案)和驗資報告、評估調整的財務賬目(即機構的評估報告和有關部門確認的基準日評估值與基準日賬面價值的差額)和會計調整(即， 會計基準日和會計建立基準日之間會計項目的調整)作為建賬依據。

評估結果的調整

因為評估結果和資產賬面價值會有差異，也就是升值和減值的評估。目前規范企業評估賬戶對賬的法律法規主要有財政部《關于股份有限公司有關會計問題解答》(蔡慧字[1998]16號)、《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答的通知》(蔡慧字[1998]66號)、《財政部關于企業等有關會計處理問題補充規定的通知》(蔡慧子涵[1999]2號)。評估調整是指對有關部門確認的該機構評估報告在基準日的評估價值與基準日賬面價值之間的差額進行的調整。評估調整包括基準日及基準日之前會計項目的調整。由于基準日與建賬基準日之間存在時間間隔，企業的經營活動在這段時間內會發生資產形態和數量的變化。通過評估基準日與建帳基準日之間資產形態和數量的差異進行調整。本期新增資產的賬面價值不變，分別說明如下。

一、存貨項目的評估和調整

由于建帳基準日與評估基準日相距較遠，我們可以用評估基準日到建帳基準日的時間間隔來比較存貨周轉時間，因為企業存貨周轉快。如果從評估基準日到建賬基準日的時間間隔大于存貨周轉時間，我們可以認為評估基準日的存貨在這段時間內已經流通過一次，存貨評估值的增減可以不調整。但有些周轉慢、評估時價值有增減的存貨，如果在建賬基準日仍存在，則需要進行調整。調整時：如果整體價值增加，借記“存貨”，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；整體減值的，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”，在舊賬中調整分錄。

二、固定資產項目的評估和調整

關于新賬中固定資產價值的入賬，實務界有兩種觀點：一種主張按評估確認的重置價值入賬，即應計入評估累計折舊，在具體會計處理上借記“固定資產”貸記“累計折舊”和凈資產；一種說法是按照固定資產評估凈值入賬，不反映累計折舊。新固定資產準則要求固定資產的入賬價值應為所有投資者確認的價值。從會計報表的列報來看，按評估凈值記錄固定資產存在很大弊端。因為累計折舊可以反映固定資產的新舊信息，如果按凈值入賬，固定資產的新舊信息就會丟失，所以要按重置價值入賬。固定資產由于周轉慢，是評估和調整的主要方面。在實際操作中，評估增值和減值應根據評估明細表和評估對賬的相關規定記錄在賬簿中。如果評估的固定資產在基準日至建帳基準日之間報廢或數量減少，這部分評估增值和減值不作調整。調整期間：如果整體價值增加，借記“固定資產”或“累計折舊”，貸記“遞延稅款”、“資本公積”或“累計折舊”；發生整體減值時，借記“未分配利潤”或“累計折舊”，貸記“固定資產”或“累計折舊”，調整舊賬分錄。

三。壞賬準備的評估和調整

企業改制時，壞賬準備全部評估為零。如果不根據評估結果進行賬務調整，存在壞賬準備的企業在改制后債權確實可能無法收回，當債權無法收回時，由出資人股東補足，操作難度較大。因此，新賬應根據建賬基準日的評估結果進行調整，壞賬準備評估為零的債權由原企業登記作為備查簿。

4.長期待攤費用和開辦費的評估和調整。

企業改制時，那些無形費用資產全部評估為零。由于評估是對整體經營性資產的評估，實物中已經考慮了那些無形費用，所以在建賬時要根據評估結果確認這些項目。如設備修理費，一般反映在長期項目中。由于大修，修理后設備的生產能力得到了提高，這一點在評估設備時已考慮在內。

動詞（verb的縮寫）長期投資、無形資產和其他流動資產的評估和調整。

對于長期投資、無形資產等當期結果的調整，調整方法比較簡單。若評估資產在基準日至建帳基準日之間減少，則該部分的升值和減值不作調整。如果建帳基準日仍然存在，則評估的升值和減值應按評估進度記入賬簿。調整時，如有整體升值，借記相關資產科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；價值整體減值的，借記“未分配利潤”科目，貸記相關資產，調整舊賬分錄。

六、關于債務科目的評估和調整。

對于負債科目評估結果的調整，如果評估負債在基準日至建帳基準日之間減少，則該部分評估的增減值不作調整。如果建賬基準日仍然存在，則應根據評估進度在賬簿中記錄評估的增減。調整時，借記相關負債，貸記“遞延稅款”和“資本公積”；或借記“未分配利潤”、“遞延稅款”、“資本公積”，貸記相關負債，并在舊賬中調整分錄。

會計調整的處理

會計調整是指在會計基準日和會計建立基準日之間對會計項目的調整。企業在基準日進行對賬后，會計建立基準日的資產負債余額應等于對賬前會計科目的資產負債余額與評估調整值之和。在此期間，資產和負債的調整變化通過未分配利潤反映。本期固定資產折舊分為兩種情況：(1)對原評估基準日評估的固定資產，應根據對賬后的固定資產賬面價值(評估基準日固定資產賬面價值與評估增減值調整之和)和評估報告確定的使用年限，從評估基準日起計提折舊；(2)本期新增固定資產的折舊，按照新增固定資產的賬面價值和使用壽命計提。這兩項固定資產的折舊構成本期發生的折舊費用，最終形成企業的損益。