企業取得的土地使用權，如果是有償的，一般應作為無形資產入賬，相應地，取得土地使用權所支付的契稅也應計入無形資產價值。

【例1】1998年1月，某中外合資企業從當地*取得某塊土地的使用權，并支付土地使用權出讓金120萬元。省*規定的契稅稅率為3，故企業按規定應繳納的契稅為：應納稅額=120萬3=3.6萬元，企業在實際繳納契稅時應作如下會計分錄：借：無形資產-。

貸：銀行存款XXXXX無償取得土地使用權的，一般不作為無形資產入賬，相應地，企業繳納的契稅可作為當期費用入賬。然后企業在實際支付時作如下會計分錄：借：管理費XXXX貸：銀行存款XXXX對于房地產開發企業，為取得土地使用權而發生的費用，包括其繳納的契稅，應當計入開發成本。則企業在實際支付時應作如下會計分錄：借款：開發成本XXXX借款：銀行存款XXXX。企業承擔房屋權利應繳納的契稅，不論有無繳納，均應按規定計入固定資產價值。分錄如下：借：固定資產XXXX貸：銀行存款XXXX二——企業土地使用稅的會計處理1。在按照規定計算應繳納的土地使用稅時，