庫存短缺

存貨盤虧是指存貨盤點(diǎn)后賬面余額大于實(shí)際余額的情況。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除正常損失外，由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的商品毀損，主要包括外購商品和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短缺，稅法上稱之為“非正常損失”。《學(xué)樂佳人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。但在日常稅務(wù)檢查中，我們經(jīng)常會(huì)遇到由于企業(yè)的存貨損失導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出或進(jìn)項(xiàng)稅雖已轉(zhuǎn)出但計(jì)算不準(zhǔn)確的問題。這就要求大家在檢查過程中嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)檢查的工作規(guī)則和法定程序，選擇正確的檢查方法和合理的檢查步驟，保證進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額的準(zhǔn)確性。

企業(yè)根據(jù)“存貨報(bào)告”對短缺存貨作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

貸款：原材料

容器

低價(jià)易穿物品

庫存商品等

外購商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失造成的存貨損失應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失溢余”科目

借：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)

對于有存貨損失的存貨，應(yīng)根據(jù)存貨損失的原因進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，屬于限額內(nèi)的損失和存貨日常收發(fā)計(jì)量中的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款。

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出-非常損失

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用賬戶”。

借：管理費(fèi)

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余-待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余。

首先要認(rèn)真核對被檢查企業(yè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目賬戶的核算，并與“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”(非正常損失部分)等對應(yīng)賬戶進(jìn)行核對，看企業(yè)是否存在非正常損失的商品。

其次，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期間存在非正常的商品損失，應(yīng)檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本、原材料”等相關(guān)科目的核算和“應(yīng)交稅金——、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”明細(xì)科目的核算，檢查企業(yè)的清查結(jié)果。

最后，要檢查企業(yè)非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算是否準(zhǔn)確，同時(shí)也要檢查企業(yè)貨物損失的具體發(fā)生時(shí)間，檢查與企業(yè)減少進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間相比，企業(yè)是否有延遲抵扣的情況。

1.原材料盤虧：外購原材料的盤虧乘以該材料適用的增值稅稅率，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。

2.半成品的短缺應(yīng)分為兩種情況：

(1)對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員可以通過企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目的月末余額和“原材料”等外購商品會(huì)計(jì)科目的貸方發(fā)生額合計(jì)，計(jì)算出換算率；

(2)對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，核查人員應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品消耗的原材料數(shù)量和每種產(chǎn)品在半成品中留存的“生產(chǎn)成本”的賬面金額，計(jì)算出不同的換算率，最后計(jì)算出

3.產(chǎn)成品存貨損失：應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的借方發(fā)生額和原材料、外購燃料動(dòng)力、包裝材料、委托加工費(fèi)的貸方發(fā)生額合計(jì)，綜合計(jì)算用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料等外購項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品總額的比例，再按此換算率計(jì)算外購抵扣項(xiàng)目金額。如果一個(gè)納稅期計(jì)算的轉(zhuǎn)化率過高或過低或者企業(yè)不認(rèn)可，我們可以通過三五年的平均綜合轉(zhuǎn)化率來體現(xiàn)公平。

庫存調(diào)整信用

庫存損失