冒號和破折號是會計分錄中最常用的標點符號。文章中冒號的作用是提示以下，在會計分錄中也用在符號之后，賬戶之前；破折號在文章中的作用是表示底部是解釋的部分或意義的遞進或轉折。主要表示會計分錄中的遞進意義，用于總賬和明細賬之間。這兩種標點符號，人們在編制會計分錄的時候，起到了更加謹慎的作用，所以錯誤也就少了。值得一提的是，一些特殊經濟業務在編制會計分錄時仍使用括號。括號在文章中的作用是表達文章的注釋部分，在會計分錄中使用時，還起到注釋的作用。但由于括號在會計分錄中的使用較少，人們對其使用還沒有引起足夠的重視，有的還出現了使用不當或使用不當等錯誤，造成了過賬時的誤解、不解或不便。筆者試對此進行分析，以期引起人們的注意。

一、外幣業務會計分錄中應慎用括號。

外幣業務會計分錄中括號內的不當注釋有以下兩種類型：

1.在外幣業務的會計分錄中，應該用括號標注什么科目選擇不當。例如，《商品流通企業會計》第285頁的主題和條目如下：

“某商業公司按合同規定接受外商投資200萬美元，按當日美元報價以人民幣入賬。會計分錄如下：

借方：1740萬

貸款：實收資本33，354

(200萬美元)1740萬美元

這個例子，除了題目本身，外匯制度改革后，會計核算使用的匯率要由原來的國家牌價改為市場匯率。主要原因是會計分錄中的括號不當，將外幣名稱及其匯率的科目弄錯了。在進行會計分錄時，只有外幣賬戶才應標明外幣名稱及其匯率。哪些賬戶是外幣賬戶？根據會計制度的規定，企業的外幣賬戶包括外幣現金、外幣銀行存款、債權(如應收賬款、應收票據、預付賬款等。)和負債類賬戶(如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應付股利、預收借款等。).外幣以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產、原材料、實收資本等。因此，上例中的“實收資本”賬戶為非外幣賬戶；允許接受外資的外匯在外匯指定銀行開立現金賬戶，所以上例中的“銀行存款”賬戶是外幣賬戶。因此，上例中會計分錄的正確寫法是：

借方：銀行存款33，354美元。

(us @200萬)1740萬

貸款：實收資本——1740萬。

2.在外幣業務的會計分錄中，括號注釋位置不當。例如，在財務部門的第82頁上有如下示例和條目：

“企業采用月初的市場匯率作為折算率。1999年8月1日，匯率是1美元兌人民幣.15日，其以15000美元的價格向企業A銷售了一批產品。貨物已經交付，但貨款尚未收到。

借方：應收a企業——元12.9萬元(1.5萬)

貸款：產品銷售收入12.9萬”

這里我要指出的是，上述會計分錄不僅沒有寫明外幣名稱，更重要的是，括號內的注釋都寫在人民幣金額之后。本頁其他三個例子的詞條都是一樣的，我就不一一列舉了。上述例子中會計分錄的正確寫法應該是：

借：應收賬款—— A企業(美元賬戶)

(us @1.5萬)12.9萬

貸款：產品銷售收入129000元。

可能有人會認為，括號內的注釋寫在人民幣金額之前或之后，是一樣的。但筆者認為，兩者是有區別的。寫在人民幣金額后的括號注釋，一般是在黑板上教學時寫的，用來解釋一些非直觀的數字是如何計算出來的(比如數量乘以單價得到的金額)，這不是會計分錄的必要部分，所以規范化會計一般不在人民幣金額后加括號注釋。上例中，人民幣金額加括號的寫法，只是起到了說明129000元是怎么算出來的作用。但括號內的注釋寫在人民幣金額之前，而寫在外幣科目(及其明細科目)之后，表示這組會計分錄編完(實際工作中編制憑證)后，要用雙幣科目頁不僅登記記賬本位幣(人民幣)金額，還要在相關欄目登記外幣金額及其匯率。因此，在進行外幣業務核算時，應將這種寫法的附注作為編制相關會計分錄的必備部分，強調位置恰當。就像手套要戴在手上一樣，不要當襪子穿在腳上。

通過對上述兩類外幣業務會計分錄中不恰當的括號注釋的分析，可以看出，在編制外幣業務會計分錄時，哪些賬戶應附有表示外幣名稱及其匯率的括號注釋，括號注釋應寫在哪里，應慎用。

二、括號內的增值稅業務會計分錄是專用的。

新稅制實施后，根據《關于的規定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》的規定，一般納稅企業應在“應交稅金”總分類賬下設置“應交增值稅”明細分類賬。在應交增值稅明細賬中，分別設置和登記進項稅、已交稅金、未交轉增值稅、銷項稅、出口退稅、多交轉增值稅等欄目。但在會計分錄中，在“應交稅金——應交增值稅”后，用括號說明。幾年來，人們已經能夠正確地編制一般增值稅經濟業務的會計分錄，并正確地給它們加上括號，但對于一些特殊的增值稅經濟業務，許多人，包括一些人，在編制會計分錄時沒有正確地處理括號。

例如，《商品流通企業會計》第84-85頁介紹了銷售退貨的例子和會計分錄：

“【例】上海百貨大樓最近向上海商廈銷售600個朱熹牌電熱杯，每只25元，增值稅稅率為17。今天，買方發現其中40件質量不好，要求退貨。經業務部門同意，貨物退貨驗收入庫，開具金額為1 170元的轉賬支票，用于支付退貨款和退還增值稅。條目如下所示：

借方：商品銷售收入——，電熱杯1000元。

借：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170

貸款：銀行存款1170。

如果退回的商品已經結轉到銷售成本，也應借記存貨賬戶，貸記銷售成本賬戶。"

在筆者看來，上述例子及其會計分錄，除了標題中沒有說明賣方收到買方當地主管稅務機關開具的貨物領用憑證并開具紅色專用發票外，在會計分錄中主要是作為銷售退回的增值稅“銷項稅額”記入括號內。眾所周知，“應交增值稅”明細科目多欄賬頁的借方沒有“銷項稅”這一欄，這樣記賬不方便(實際工作中是準備憑證)。因此，上述例子中的會計分錄應正確地編制和書寫如下：

借方：商品銷售收入——，電熱杯1000元。

貸款：銀行存款1170。

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170

注：金額的數字，有一個出口，表明金額是用紅色墨水。這樣的分錄可以登記在“應交增值稅”明細賬多欄賬頁貸方的“銷項稅額”欄中，以紅色表示，所以

這里順便需要注意的是，沖減商品銷售收入，用藍字記借方金額或用紅字記貸方金額是正確的，因為可以采用三欄賬頁，兩種方式都方便過賬，所以無可非議。但是，上面提到的紅字沖抵法應該只用于沖抵增值稅銷項稅額。

再如，介紹上述例子的同一本書第71頁，在說明購貨折扣的核算時，在買方收到賣方返還的折扣對應的增值稅時，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”分錄，與上述類似。由于應交增值稅多欄式明細賬中沒有進項稅欄，只有進項稅欄，進項稅欄專用于記錄企業購進貨物、在產品和產成品非正常損失、購進貨物改變用途等原因造成的不應從銷項稅中抵扣并按規定轉出的進項稅。因此，買方取得購貨折扣的正確會計處理是，買方應取得當地主管稅務機關開具的《索賠折扣證明》并發送給賣方，作為賣方開具紅字專用發票的法律依據；買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票注明的增值稅金額從當期進項稅額中扣除，故應作“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”紅字金額借記的會計分錄。

從上面可以看出，新稅制后，一般納稅人增值稅業務會計分錄中的括號注釋，與以前賬戶的借款方向有固定的匹配關系。括號內的注釋“(進項稅額)、(已繳稅款)、(未繳增值稅)”專用于借款人，括號內的注釋“(銷項稅額)、(出口退稅)、(轉出進項稅額、多繳增值稅)”專用于出借人。當原經濟業務的某些會計項目被核銷(或部分核銷)時，只能記錄原方向的紅字金額，不能記錄反方向的藍字金額。因此，這類經濟業務的會計分錄中的附注應謹慎使用。

三、活畜禽商品倉儲業務會計分錄中的括號是有用的。

眾所周知，會計分錄的概念是：表明經濟業務發生后應記錄的賬戶的名稱、方向和金額的記錄。在這個概念中，已經解釋了“賬戶名稱”、“方向”、“分錄金額”是作為會計分錄的三個要素。但是，和任何事情一樣，除了一般規律，總有特殊情況。如果遇到一些特殊的經濟業務，還是局限于只用這三個基本要素，不足以把意思表達清楚，不如加上括號。

某商品流通企業會計第119頁介紹了活畜禽在周轉庫存中的核算實例及分錄：

“【例】某企業存欄生豬20頭，毛重2200公斤。最初的購買價格是每公斤人民幣，共計9 680元。在運輸過程中，消耗飼料300元。

(1)根據進料申請單，作如下會計分錄：

借：營業費用——，倉儲保管費用300。

貸款：材料，用品，——，飼料，300。

(2)月末存欄生豬仍有20頭，但實際毛重2,300kg。根據庫存結果調整帳簿記錄，如下所示：

借：庫存商品——生豬9680。

信貸：存欄生豬——頭，9680頭。

上面例子中的第二組分錄是借貸雙方的科目和金額完全相同，可能會讓初學者感到困惑。但如果加上括號表示重量差異，表達效果會好很多，所以第(2)組的分錄應該是：

借：存欄生豬——頭，2300公斤，9680元。

信貸：存欄生豬——頭(20頭，2200公斤)，9680頭。

增重后單價=96802300=(元)

這樣就可以明確說明，周轉庫存的活畜禽增重不調整原來的采購總額，而需要在數量金額賬頁面調整重量和單價，便于實際工作中編制憑證并相應入賬。同樣，流通庫存活畜禽的脂肪損失和重量損失以及育肥庫存活畜禽的脂肪增加和重量損失的會計分錄也需要用括號標注，以表示重量差異。所以可以說這種括號注釋用的時候就用上了，起到了畫龍點睛的奇妙作用。

綜上所述，無論在外幣業務、增值稅業務，還是活畜禽商品倉儲業務的會計分錄中，括號內的注釋往往與經濟業務應使用的賬頁格式有關(分別揭示雙幣賬頁、多欄賬頁或定量賬頁)，特殊經濟業務核算的會計分錄中括號的使用絕非可有可無，必須用得恰當、恰當。“特別是用于指導實踐的會計期刊，作為會計人員，編輯更應該謹慎對待會計分錄中括號的使用和處理，不能馬虎。它們應該精確和嚴謹，以避免混淆和誤導。作者特意寫了一篇文章鼓勵同仁。
希望本篇文章能夠對正準備參加

廣州會計培訓