近年來(lái)，農(nóng)民合作社越來(lái)越壯大，數(shù)量也與日俱增。合作社的規(guī)范運(yùn)作和管理也越來(lái)越受到重視。2019年，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個(gè)部門和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》，對(duì)推進(jìn)農(nóng)民合作社工作進(jìn)行了統(tǒng)籌安排。摘要：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》 《農(nóng)民合作社法》及相關(guān)規(guī)定，本文以一個(gè)種植合作社的設(shè)立和經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程為例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，希望能為合作社的會(huì)計(jì)人員提供一些會(huì)計(jì)參考。

合作社的會(huì)計(jì)處理，一級(jí)科目的設(shè)置嚴(yán)格按照《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定執(zhí)行；二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的描述，用于分類記錄各類項(xiàng)目品種，便于各類項(xiàng)目品種的成本核算和成本控制。

一、合作社設(shè)立的初始會(huì)計(jì)處理

可以用現(xiàn)金、土地使用權(quán)、實(shí)物、機(jī)器、房屋等折價(jià)入股。合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股時(shí)，一般由雙方約定合作社的使用年限是固定的，價(jià)值按照批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：無(wú)形資產(chǎn)-土地經(jīng)營(yíng)權(quán)

貸款：股本

借方：銀行存款

貸款：股本-村委會(huì)

合作社必須對(duì)成員的股份進(jìn)行登記，設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，明確反映每個(gè)成員在合作社的股份份額。股本實(shí)行專戶管理，封閉運(yùn)行。只能用于合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的會(huì)計(jì)處理

(一)社會(huì)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

【例1】合作社收到市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局捐贈(zèng)的12馬力方向盤拖拉機(jī)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī)

貸款：專項(xiàng)基金接受捐贈(zèng)

“專用基金”科目反映國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)貼和他人捐贈(zèng)形成的資金變動(dòng)情況，屬于權(quán)益類科目。

(2)購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買固定資產(chǎn)

例2:合作社花12萬(wàn)買了一臺(tái)小麥聯(lián)合收割機(jī)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)

小麥聯(lián)合收割機(jī)

120 000

貸款：銀行存款12萬(wàn)元。

新建固定資產(chǎn)

【例3】新房各種費(fèi)用支出28000元。

借：在建工程的倉(cāng)房。

28 000

信用：銀行存款28000元。

固定資產(chǎn)在房子建好后結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)房屋

28 000

貸款：在建倉(cāng)房。

28 000

(3)固定資產(chǎn)折舊

借：生產(chǎn)成本-小麥

貸款：倉(cāng)庫(kù)房屋累計(jì)折舊

拖拉機(jī)

注：合作社固定資產(chǎn)折舊年限見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件《農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表》，如大型收割機(jī)8-12年；大中型拖拉機(jī)6-10年；糧食加工機(jī)械10年；住房20年；15年的水泥打谷場(chǎng)。

(4)存貨的會(huì)計(jì)處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)器零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)制成品、寄售商品、代銷商品、委托代銷商品和來(lái)料加工。

分別以7200元、40000元、2000元購(gòu)買種子、化肥、農(nóng)藥。會(huì)計(jì)分錄是：

借：產(chǎn)品、材料、小麥種子

7 200

貸：現(xiàn)金(銀行存款)7 200

借：產(chǎn)品、材料、肥料和尿素。

40 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)4萬(wàn)。

借：產(chǎn)品、材料和殺蟲劑2 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)2 000。

(5)生產(chǎn)過(guò)程中各種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

播種(每畝20公斤，https://www.zhucesz.com/元/公斤，共200畝小麥)，會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

小麥小麥種子7 200

貸款：產(chǎn)品和材料

小麥種子7 200粒

受精，藥物，會(huì)計(jì)分錄：

借：小麥化肥生產(chǎn)成本

40 000

貸款：產(chǎn)品、材料、肥料和尿素。

40 000

借：的

以種植小麥為例，機(jī)械耕地交柴油(每畝30元費(fèi)用)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：生產(chǎn)成本，小麥燃料成本

6 000

貸項(xiàng)：現(xiàn)金6 000

會(huì)計(jì)分錄：灌溉電費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

小麥電費(fèi)2 000

花生電費(fèi)1 000

信用：3000現(xiàn)金

(六)收獲產(chǎn)品在儲(chǔ)存和銷售過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理。

收獲小麥20萬(wàn)斤，花生https://www.zhucesz.com/萬(wàn)斤，價(jià)值由成本轉(zhuǎn)入。會(huì)計(jì)分錄是：

借：產(chǎn)品、材料、小麥https://www.zhucesz.com/萬(wàn)。

貸：小麥生產(chǎn)成本https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

借：產(chǎn)品、材料、花生。

200 000

信用：花生的生產(chǎn)成本

200 000

小麥銷售(以https://www.zhucesz.com/元/公斤計(jì))，會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金(銀行存款)252 000。

貸：小麥，營(yíng)業(yè)收入https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

并行結(jié)轉(zhuǎn)成本

借方：營(yíng)業(yè)費(fèi)用小麥75，000。

貸款：產(chǎn)品、材料、小麥https://www.zhucesz.com/萬(wàn)。

花生初加工(去皮)，收獲花生73500公斤，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本微不足道

201 000

貸款：產(chǎn)品、材料、花生

200 000

現(xiàn)金1000

與此同時(shí)，花生被儲(chǔ)存起來(lái)

借：產(chǎn)品和物料201 000

貸：花生的生產(chǎn)成本為201 000元。

會(huì)計(jì)分錄花生的銷售情況如下：

借方：現(xiàn)金(銀行存款)

294 000

貸：營(yíng)業(yè)收入花生294 000。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：營(yíng)業(yè)費(fèi)用花生201 000。

貸款：產(chǎn)品和材料201 000。

(七)期末會(huì)計(jì)處理

支出結(jié)轉(zhuǎn)額，會(huì)計(jì)分錄：

期末將“營(yíng)業(yè)外支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

貸款：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

小麥75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

貸款：管理費(fèi)

管理人員工資3萬(wàn)元。

辦公費(fèi)用12，000

收入類別結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借方：營(yíng)業(yè)收入

小麥228 000

花生294 000

玉米19萬(wàn)

貸：今年盈余712 000。

注：種植業(yè)的生產(chǎn)成本具有一年、兩年、常年的特點(diǎn)，所以兩年、常年的生產(chǎn)成本需要跨年度。其生產(chǎn)成本由去年和明年的生產(chǎn)成本構(gòu)成。比如小麥的生產(chǎn)成本就是從去年的耕田、種植、管理費(fèi)用加上今年到收獲期的所有費(fèi)用。小麥生產(chǎn)成本科目年末有余額。

盈余結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

年底提取5筆公積金，其余分兩次全額發(fā)放。

1.當(dāng)年終盈余結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：本年盈余354 000。

貸：收益分配未分配收益

354 000

2.提取公積金17700元(3540005)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配、各種分配

17700

貸：盈余公積17，700

3.當(dāng)盈余公積轉(zhuǎn)換為股本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借方：盈余公積17 700

貸款：股本17700。

根據(jù)成員與合作社之間的業(yè)務(wù)交易額(金額)比例，返還總額不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會(huì)討論決定)。

依照前款規(guī)定返還的剩余部分，按照成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國(guó)家直接補(bǔ)貼和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)中記入成員個(gè)人賬戶的平均份額，分配給合作社成員。

4.剩余分配。會(huì)計(jì)分錄是：

借：盈余分配、各種分配

240 000

貸記：應(yīng)付盈余返還給所有成員。

240 000

5.根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，待分配的剩余盈余為336，300-240，000=96，300，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配、各種分配

96 300

貸：應(yīng)付盈余成員。

96 300

6.通過(guò)銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付盈余退還給所有成員。

240 000

(保證收入)

應(yīng)付盈余成員

96 300

(二次股息)

貸項(xiàng)：銀行存款336 300

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(作者單位：山東省嵐山區(qū)， 日照市市農(nóng)林局)